MPAcc復試專業課之四:審計

MPAcc復試調劑 2020/1/24 7:15:00 來源:友課
文章摘要:
MPAcc復試專業課之四:審計

# 審計定義

 

審計是對資料作出證據搜集及分析,以評估企業財務狀況,然后就資料及一般公認準則之間的相關程度作出結論及報告。進行審計的人員必需有獨立性及具相關專業知識。

 

# 審計分類

 

①按審計活動執行主體的性質分類,審計可分為政府審計、獨立審計和內部審計三種。

 

②按財務審計分類:運作審計(作業審計)、履行審計(遵行審計)、財務報表審計、信息科技審計。

 

③按審計內容分類,審計可分為財政財務審計和經濟效益審計。

 

④按審計實施時間相對于被審單位經濟業務發生的前后分類,審計可分為事前審計、事中審計和事后審計。

 

⑤按采用的技術模式,審計可以分為賬項基礎審計、系統基礎審計和風險基礎審計三種。

 

⑥按執行的地點可以分為報送審計和就地審計。

 

# 審計五要素

 

①三方關系人:注冊會計師、管理層和預期使用者。

 

②財務報表:在財務報表審計中,鑒證對象是歷史的財務狀況、經營業績和現金流量。鑒證對象信息包括財務報表和附注。

 

③財務報表編制基礎(鑒證業務中的標準):通常是企業會計準則。

 

④審計證據:既包括支持和佐證管理層認定的信息,也包括與這些認定相矛盾的信息;某些情況下,信息的缺乏本身也構成審計證據。

 

⑤審計報告:注冊會計師應當針對財務報表在所有重大方面是否符合適當的財務報表編制基礎,以書面報告的形式發表能夠提供合理保證程度的意見。

 

# 審計風險

 

審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報,而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。對審計風險的闡述實際上包括兩個方面的含義:一是注冊會計師認為公允的會計報表,但實際上卻是錯誤的;二是注冊會計師認為的錯誤的會計報表,但實際上是公允的。

 

審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險

 

固有風險:固有風險指在不考慮被審計單位相關的內部控制政策或程序的情況下,其會計報表上某項認定產生重大錯報的可能性。是業務本身具有的風險,無論內部控制是否存在。它是獨立于會計報表審計之外存在的,是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風險。

 

控制風險:控制風險是指被審計單位內部控制未能及時防止或發現其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風險一樣,審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。

 

檢查風險:檢查風險指注冊會計師通過預定的審計程度未能發現被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中weiyi可以通過注冊會計師進行控制和管理的風險要素。

 

# 審計證據

 

審計證據是指審計機關和審計人員獲取的,用以證明審計事實真相,形成審計結論的證明材料。其特征是:①證據范圍的廣泛性。除了書證、物證、證人證言、勘驗筆錄等證據外,還可以是其他證據;②證據用途的多樣性;③證據收集主體的特定性;④證據資源的特殊性;⑤審計證據是審計質量的主要保證。

 

審計證據的作用

 

①審計證據是審計意見的支柱

②審計證據是審計人員形成審計結論的基礎

③審計證據是解除或追究被審計人經濟責任的依據

④審計證據是控制審計工作質量的關鍵

 

審計證據的分類

 

審計證據按其存在形式可分為:實物證據、書面證據、口頭證據、環境證據。

 

實物證據:是指注冊會計師通過實地觀察和參加清查盤點所獲得的,用以證明有關實物資產是否存在的證據。實物證據對某項實物資產是否存在的證明力zui強,效果zui為顯著。但實物證據不能證實資產價值和所有權的認定,可以說是它的一種局限性,這種局限性需要通過另行審計并取得其他形式的審計證據方可得以完善補充。

 

書面證據:是注冊會計師通過實施測試程序和運用不同的方法所獲取的以書面資料為存在形式的審計證據,諸如:有關的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、各種明細項目表、各種合同、會議記錄和文件、函件、通知書、報告書、聲明書、程序手冊等。書面證據是注冊會計師收集的數量zui多、范圍zui廣的一種證據。注冊會計師發表審計意見基本上都以書面證據為基礎。

 

書面證據具有如下特點:diyi是數量多;第二是覆蓋范圍廣;第三是來源渠道多樣化;第四是容易被篡改。根據這些特點,注冊會計師在大量收集有關的書而證據時,還要注意對書面證據進行認真細致的鑒定和分析,運用專業判斷,辨別真偽,充分正確地利用書面證據。

 

書面證據按其來源渠道可以分為親歷證據、外部證據和內部證據三類。

 

口頭證據:口頭證據是經注冊會計師詢問而由被審計單位有關人員或其他人員進行口頭答復所形成的審計證據。在審計過程中,注冊會計師往往要就以下事項向有關人員進行詢問:①被審事項發生時的實況;②對特別事項的處理過程;③采用特別會計政策和方法的理由;④對舞弊事實的追溯調查;⑤可能事項的意見或態度等等。

 

通常,口頭證據本身不能完全證明事實的真相,因為被調查或詢問人可能有意隱瞞實情或由于對過去事情記憶上的模糊或遺漏而導致口頭證據不準確、不完整。因此,獲取口頭證據的同時,還應實施其他審計程序以獲取其他形式的審計證據。

 

環境證據:環境證據亦稱狀況證據,是指影響被審事項的各種環境事實。環境證據一般不屬于基本證據,不能用于直接證實有關被審事項,但它可以幫助注冊會計師了解被審事項所處的環境或發展的狀況,為判斷被審事項和確證已收集其他證據的程度提供依據。因而,環境證據仍然是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。具體地劃分,環境證據包括:反映內部控制狀況的環境證據、反映管理素質的環境、反映管理水平和管理條件的環境證據。

 

# 風險導向審計

 

風險導向審計是指注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計,是審計專用術語。以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程,其核心思想可以概括為:審計風險主要來源于企業財務報告的重大錯報風險,而錯報風險主要來源于整個企業的經營風險和舞弊風險。

 

風險導向審計具有以下特點:審計目標是證實財務報表的公允性,同時考慮審計風險,將審計風險降低至可接受水平。以評價審計風險為導向性目標并指導審計的全過程,審計風險模式不等于風險導向審計,只有在其運用于審計全過程時,才是風險導向審計;審計測試包括:了解內部控制結構、控制測試、交易業務的實質性測試、分析性程序、余額詳細測試。

 

# 風險評估

 

定義:指注冊會計師通過實施風險評估程序,識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。

 

風險評估程序:是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環境并識別和評估財務報表重大錯報風險的程序。

 

風險評估程序的內容:

 

(一)詢問

 

具體包括被審計單位管理層和內部其他相關人員。詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員是注冊會計師了解被審計單位及其環境的一個重要信息來源,可以從以下幾個方面來具體進行。

 

①管理層所關注的主要問題,如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失,新的稅收法規的實施以及經營目標或戰略的變化等。

 

②被審計單位zui近的財務狀況、經營成果和現金流量。

 

③可能影響財務報告的交易和事項,或者目前發生的重大會計處理問題,如重大的并購事宜等。

 

④被審計單位發生的其他重要變化,如所有權結構、組織結構的變化,以及內部控制的變化等。

 

⑤詢問內部審計人員有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作,以及管理層對內部審計發現的問題是否采取適當的措施。

 

⑥詢問內部法律顧問、營銷或銷售人員、采購、生產及倉庫人員有助于注冊會計師了解有關法律法規的遵守、營銷策略及變化、銷售趨勢的變化等情況。

 

(二)實施分析程序

 

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系,對財務信息做出評價,還包括調查識別出的與其他信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。

 

實施分析程序有助于識別異常的交易或事項以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程序時,注冊會計師應當預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較,如果發現異?;蛭搭A期到的關系,注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結果。

 

(三)觀察和檢查

 

觀察和檢查程序可以印證對管理層及其他相關人員的詢問結果,并可提供有關被審計單位及其環境的信息。具體實施如下程序:

 

①觀察被審計單位的生產經營活動。如觀察被審計單位人員正在從事的生產活動和內部控制活動,增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產經營活動及實施內部控制的了解。

 

②檢查文件、記錄和內部控制手冊。如檢查被審計單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協議、各項業務流程、操作指引和內部控制手冊等,了解被審計單位組織結構和內部控制制度的建立、健全情況。

 

③閱讀由管理層和治理層編制的報告。如閱讀被審計單位年度和中期財務報告、股東大會、董事會及高級管理層會議的會議記錄或紀要,管理層的討論和分析資料、經營計劃和戰略,對重要經營環節和外部因素的評價等,了解自上一期審計結束至本期審計期間被審計單位發生的重大事項。

 

④實地察看被審計單位的生產經營場所和設備。通過現場訪問和實地察看被審計單位的生產經營場所和設備,可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質及經營活動,在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中,注冊會計師有機會與被審計單位管理層和擔任不同職責的員工進行交流,可以增強注冊會計師對被審計單位的經營活動及重大影響因素的了解。

 

⑤執行穿行測試,通過追蹤某筆或幾筆交易在業務流程中如何生成記錄、處理和報告以及相關控制如何執行,注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致,并確定相關控制是否得到執行。

 

# 內部控制

 

內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守,由治理層、管理層和其他人員設計與執行的政策及程序。

 

內部控制五要素

 

①內部控制環境,即評價以公司治理結構、機構設置和權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化在內的內部控制環境對企業經營管理活動的影響。

 

②風險評估,即分析企業風險控制目的設置的合理性,評價開展風險評估范疇的全面性、風險評估結果的有效性和風險應對策略的科學性。

 

③控制活動,即評價企業根據風險評估結果設置的內部控制措施的科學性和控制效果的有效性。

 

④內部控制信息和溝通,即評價企業內部控制相關信息在收集、處理和傳遞程序的科學性,分析信息技術在內部控制信息和溝通中所發揮作用的情況,判斷企業在反舞弊工作重點領域相關工作機制的有效性。

 

⑤內部監督制度,即分析企業內部審計機構和其他內部機構在內部監督中的職責權限情況,判斷企業實施內部監督的程序、方法、目的等要求的科學性,有效性。

 

內部控制與控制測試的區別:

 

控制測試是指評價內部控制運行有效性的審計程序。評價的內容包括控制:在所審計期間的相關時點是如何運行的;是否得到一貫執行;由誰或以何種方式執行。

 

兩者的區別:

 

①程序所屬的類型不同,了解內部控制屬于風險評估程序、控制測試屬于進一步審計程序。

 

②目的不同:了解的目的是評價控制的設計、確定控制是否執行,控制測試的目的是評價控制的執行效果。

 

③程序有所不同:穿行測試主要用于了解內部控制,重新執行主要用于控制測試。

 

④程序的范圍不同:在了解控制是否得到執行時,只需抽取少量交易檢查或觀察某幾個時點。測拭控制運行的有效性時,需要抽取足夠數量的交易檢査或對多個不同時點觀察。

 

⑤必要性不同:了解內部控制是必要程序,控制測試不是必要程序。

 

# 實質性程序

 

實質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發現認定層次重大錯報的審計程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序。

 

注冊會計師實施的實質性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序:(將財務報表與其所依據的會計記錄相核對;檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調整檢查的性質和范圍,取決于被審計單位財務報告過程的性質和復雜程度以及由此產生的重大錯報風險。

 

由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷,可能無法充分識別所有的重大錯報風險,并且由于內部控制存在固有局限性,無論評估的重大錯報風險結果如何,注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。

 

# 審計報告

 

審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求,在實施了必要審計程序后出具的,用于對被審計單位年度會計報表發表審計意見的書面文件。這里涉及的被審計單位包括負責編制和報送會計報表,并接受注冊會計師審計的企業和實行企業化管理的事業單位。

 

審計報告是審計工作zui終成果體現,具有法定證明效力。注冊會計師在實施必要的審計程序后,以經過核實的審計證據為依據,形成審計意見并出具的審計報告,對于各方面的關系人來說都具有十分重要的意義。

 

審計報告的分類

 

①按照審計工作范圍和性質可以分為標準審計報告和非標準審計報告。

 

②按照審計報告使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的審計報告。

 

公布目的審計報告是指用于向被審計單位的所有者、投資者或債權人等非特定性質利害關系者公布的審計報告,這種審計報告必須附送會計報表。通常,標準審計報告是用于對外公布的審計報告。非公布目的審計報告是指用于向經營者、合并或業務轉讓的關系人、提供信用的金融機構等具有特定目的關系人分發的審計報告。注冊會計師提供這類審計報告通常是應委托人具有特定目的而出具的,如會計報表某些特定項目、經營管理、合并或業務轉讓、融通資金等目的審計。

 

③按照審計報告的詳略程度可以分為簡式審計報告和詳式審計報告。

 

簡式審計報告,顧名思義,是內容和格式簡明扼要的審計報告,包括注冊會計師對會計報表審計后出具的各類審計意見的審計報告。這類審計報告記載的內容是法令或審計準則規定的,而且用以表述的文字是眾皆通曉的,因此,要求它必須簡明扼要,并具有大體的標準格式。

 

詳式審計報告,是指注冊會計師由于對所有重要的經濟業務和情況都必須做詳細、具體的分析和說明而出具的審計報告。詳式審計報告因為說明的內容豐富,程度不一,因此,很難做出統一措辭或基本統一措辭的要求,不具有標準格式的特點。如對被審計單位經營管理和經濟效益審計出具的報告,決非注冊會計師三言兩語就能說清楚的,有的多達數萬字,甚至數十萬字,加上附件資料,這些審計報告內容之多、言辭之多足可以同一本審計理論或實務的專著媲美。

 

④按審計報告的格式可分為文字說明式審計報告與表格式審計報告文字。

 

說明式審計報告是zui常見的格式形式,絕大多數審計報告均采用這一格式。表格式審計報告是以表格為主體格式的審計報告。這類審計報告并不多見,而且也不是人們觀念中想象的通篇均是表格,因為它或多或少還需要配以一定的文字進行說明,純粹的表格式審計報告并不存在。

 

# 審計意見的類型

 

①標準的無保留意見:說明審計師認為被審計者編制的財務報表已按照適用的會計準則的規定編制并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務狀況、經營成果和現金流量。

 

②帶強調事項段的無保留意見:說明審計師認為被審計者編制的財務報表符合相關會計準則的要求并在所有重大方面公允反映了被審計者的財務狀況、經營成果和現金流量,但是存在需要說明的事項,如對持續經營能力產生重大疑慮及重大不確定事項等。

 

③保留意見:說明審計師認為財務報表整體是公允的,但是存在影響重大的錯報。

 

④否定意見:說明審計師認為財務報表整體是不公允的或沒有按照適用的會計準則的規定編制。

 

⑤無法表示意見:說明審計師的審計范圍受到了限制,且其可能產生的影響是重大而廣泛的,審計師不能獲取充分的審計證據。



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